Verrechnung von Mehrwertsteuergutschriften: Alles, was Sie über dieses Verfahren wissen müssen

Verrechnung von MwSt.-Gutschriften: Wenn Sie MwSt.-Besitzer sind, haben Sie sicher schon davon gehört, aber wissen Sie wirklich alles über dieses Thema?

Die Verrechnung von Mehrwertsteuergutschriften ist eine sehr nützliche Praxis, die in die jährliche Steuererklärung aufgenommen werden kann, um Schulden aus anderen Steuern auszugleichen.

Aber um die Vorteile wirklich voll ausschöpfen zu können, müssen Sie die verschiedenen Arten der Verrechnung, die Fristen für die Einreichung des Antrags und die genauen Grenzen dieser Praxis kennen.

Wenn wir Ihre Neugierde geweckt haben, lesen Sie unseren Artikel weiter, um die Antworten zu finden, die Sie interessieren.

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Verrechnung von Mehrwertsteuergutschriften: Definition

Wenn Sie eine Ware kaufen, stellt der Verkäufer eine Rechnung in Höhe des Kaufpreises aus. In diesem Preis ist die Mehrwertsteuer, also die Umsatzsteuer, enthalten. In diesem Fall wird die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Kaufs als Guthaben ausgewiesen.

Das Guthaben am Ende des Jahres ist also die Differenz zwischen den vom Inhaber der Mehrwertsteuer erzielten Einnahmen und der zu zahlenden Mehrwertsteuer.

Wie wird es berechnet?

Zum besseren Verständnis des Konzepts soll ein kurzes praktisches Beispiel die Berechnung der Mehrwertsteuergutschrift veranschaulichen.

Ein Verkäufer kauft Waren in loser Schüttung für einen Betrag von 7.000 EUR und verkauft sie an seine Kunden für insgesamt 5.000 EUR weiter. In beiden Umsätzen ist die Mehrwertsteuer in Höhe von 22 % enthalten.

Die zu zahlende Mehrwertsteuer beträgt 1100 (22 % von 5.000), die Mehrwertsteuergutschrift 1540 (22 % von 7.000). In diesem Beispiel ist die Gutschrift größer als die Belastung, so dass der Unternehmer eine Gutschrift erhält. Die Mehrwertsteuergutschrift beträgt 440 EUR und kann zur Verrechnung mit Steuerschulden anderer Kategorien verwendet werden.

Unterschied zwischen horizontalem und vertikalem Ausgleich

Es gibt zwei Arten des MwSt-Ausgleichs: den horizontalen Ausgleich und den vertikalen Ausgleich.

Beim vertikalen Ausgleich muss ein Guthaben in einer Kategorie mit einem Guthaben in derselben Kategorie verrechnet werden. So kann eine Mehrwertsteuergutschrift zur Begleichung der Schuld derselben Steuer, d.h. der Mehrwertsteuer, verwendet werden.

Beim horizontalen Ausgleich hingegen kann eine Mehrwertsteuergutschrift zur Begleichung einer Schuld verwendet werden, die einer anderen Steuerkategorie als der Mehrwertsteuer angehört.

Ein weiterer wesentlicher Unterschied zwischen den beiden Arten des Ausgleichs besteht darin, dass der erste Ausgleich betragsmäßig nicht begrenzt ist. Für den zweiten hingegen gilt eine Obergrenze von 700.000 EUR, die in Artikel 9 Absatz 2 der Verordnung (EU) Nr. 35/2013 festgelegt und 2014 in Kraft getreten ist. Diese Obergrenze wurde von der vorherigen Obergrenze von 516.546,90 EUR angehoben.

Wenn also auf die Grenzen für den MwSt.-Ausgleich Bezug genommen wird, wird immer auf den horizontalen Ausgleich Bezug genommen, da der vertikale Ausgleich dies nicht tut.

Die Regeln für den MwSt.-Ausgleich

Betrag von weniger als 5.000 Euro

Wenn die Mehrwertsteuergutschrift einen Betrag von 5.000 € nicht übersteigt, kann sie durch Ausfüllen des entsprechenden Formulars F24 ohne weiteren Antrag ausgeglichen werden. Sie müssen natürlich den Steuercode 6099 verwenden und auch das Bezugsjahr angeben.

Betrag von weniger als 5.000 €

In diesem Fall muss zusätzlich zum Ausfüllen des Formulars F24 das folgende Dokument vorgelegt werden, um die Verrechnung zu erhalten:

• die Jahreserklärung für das betreffende Jahr zusammen mit einem Compliance-Visum

Sie können die Verrechnung 10 Tage nach der elektronischen Übermittlung der oben genannten Erklärung vornehmen.

Wenn Sie den Konformitätsstempel nicht erhalten können, gibt es eine andere Lösung: Das für die gesetzliche Rechnungsprüfung zuständige Kontrollorgan (Wirtschaftsprüfer, Wirtschaftsprüfungsgesellschaft oder Rechnungsprüfungsausschuss, wenn dieses Organ auch Prüfungsaufgaben wahrnimmt) muss das betreffende Mehrwertsteuerformular unterzeichnen.

Ausfüllen des Formulars F24

Unabhängig von der Art des Betrags muss das Formular F24 ausgefüllt werden, um die Mehrwertsteuergutschriften zu erhalten. Wir erinnern Sie daher daran, dass Sie als Inhaber der Mehrwertsteuer die folgenden Regeln einhalten müssen, die mit dem D.I. 50/2017 geändert worden sind:

• Wenn Sie ein F24-Formular mit Aufrechnung einreichen müssen, müssen Sie die Telematikdienste nutzen, die Sie auf der Website der Agenzia delle Entrate finden, unabhängig von der Höhe der Aufrechnung
• Wenn Sie ein F24-Formular ohne Aufrechnung einreichen müssen, stehen Ihnen zwei Kanäle zur Verfügung: die Telematikdienste der Agenzia delle Entrate oder die der Inkassovermittler (Remote/Homebanking).

Darüber hinaus ist es für Mehrwertsteuerpflichtige, die eine Verrechnung von mehr als 5.000 € beantragen, nicht mehr zwingend erforderlich, das Formular F24 ausschließlich über die Telematikdienste auf der Website der Agenzia delle Entrate einzureichen.

Möglichkeit der Aussetzung des Formulars F24

Mit dem Haushaltsgesetz 2018 wurde eine neue Regelung zugunsten der Agenzia delle Entrate eingeführt. Diese hat das Recht, die Zahlung von Umsatzsteuerverrechnungen, die Anlass zu Verdacht geben oder in ein Risikoprofil fallen, bis zu einer Gesamtdauer von 30 Tagen auszusetzen.

Wenn die Analyse dieser verdächtigen Modelle ergibt, dass die Gutschrift korrekt verbucht wurde, oder wenn die 30 Tage seit der Vorlage der Modelle verstrichen sind, wird die Zahlung validiert und die vorgenommenen Verrechnungen werden am Tag der Zahlung verbucht.

Wenn die Modelle als betrügerisch oder unwahr angesehen werden, wird die Zahlung nicht geleistet und die Verrechnungen werden nicht bei der Steuerbehörde registriert.

Gibt es eine Obergrenze für die Anzahl der Mehrwertsteuerverrechnungen pro Jahr?

Gemäß Artikel 34 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 388/2001 liegt die Obergrenze für die Verrechnung von Gutschriften pro Kalenderjahr bei 700.000, wie wir gesehen haben. Diese Obergrenze umfasst den Höchstbetrag, der für horizontale Gutschriften und vereinfachte Erstattungen von aufgelaufenen Mehrwertsteuergutschriften verwendet werden kann.

Bei der Berechnung muss das Jahr berücksichtigt werden, in dem das Guthaben verwendet wird, und nicht das Jahr, in dem es entstanden ist. Bei der Berechnung der Gutschriften für 2020 müssen beispielsweise Gutschriften für 2019, die im Januar oder Februar 2021 verwendet wurden, berücksichtigt werden.

Zwischenzeitliche Mehrwertsteuererstattungen werden nicht im Rahmen der Grenzberechnung berechnet, da die Erstattungspraxis nicht vereinfacht ist. Die Steuerzahlung wird in diesem Fall vom Finanzamt festgelegt.

Wie verhält es sich mit der Verrechnung von vierteljährlichen Mehrwertsteuergutschriften?

Für die vierteljährliche Verrechnung gelten die gleichen Regeln wie für die jährliche Verrechnung von Mehrwertsteuergutschriften für Beträge, die 5.000 EUR übersteigen. Für vierteljährliche Verrechnungen, die den Betrag von 5.000 EUR übersteigen, ist also der Vermerk des Compliance-Visums in der vierteljährlichen MwSt-Erklärung erforderlich.

Es sollte hinzugefügt werden, dass die Regel bezüglich des Schwellenwerts von 5.000 EUR gleichermaßen für alle im Laufe des Jahres eingereichten Mehrwertsteuererklärungen gilt.

Das heißt, wenn die erste zum Ausgleich eingereichte vierteljährliche MwSt-Erklärung einen Betrag von 5.000 EUR übersteigt, gilt diese Grenze auch für alle nachfolgenden Erklärungen. Daher muss das Verfahren für Beträge, die 5.000 EUR übersteigen, auch dann eingehalten werden, wenn der Betrag in den künftigen Erklärungen unter 5.000 EUR liegt.

Dies beinhaltet, dass die Verrechnung von vierteljährlichen Gutschriften, auch wenn sie unter 5.000 Euro liegen, mit dem Ausfüllen und der telematischen Übermittlung des vierteljährlichen Formulars einhergehen muss.

Der einzige Unterschied besteht in der Frist für die Erlangung der Verrechnung. Bei Guthaben von mehr als 5.000 € erfolgt die Verrechnung ab dem zehnten Tag nach Einreichung des Quartalsformulars. Bei Guthaben von weniger als 5.000 € kann die Verrechnung ab dem Tag nach der Übermittlung der Quartalserklärung erfolgen.

Verhältnis zwischen jährlichen und vierteljährlichen Mehrwertsteuergutschriften

Das Finanzamt hat Leitlinien für das Verhältnis zwischen jährlicher und vierteljährlicher Mehrwertsteuergutschrift herausgegeben:

• Wenn der Höchstbetrag von 5.000 € für die jährliche Gutschrift "n" erreicht ist, werden die Ausgleiche für die ersten drei Quartale desselben Jahres nicht berücksichtigt.
• Verrechnungen, die über vierteljährliche MwSt.-Formulare vorgenommen wurden, müssen im Rahmen desselben Jahres 'n' eingereicht werden.
• Der Schwellenwert von 5.000 € wird nach dem Jahr berechnet, in dem die Gutschrift anfällt, und je nach Art der Mehrwertsteuergutschrift (Jahres- oder Zwischengutschrift) verbucht. Auf diese Weise ist es möglich, bereits vor Abgabe der Jahreserklärung einen Betrag von 5.000 € zu verrechnen. Die in der MwSt-Erklärung "n+1" für das Jahr "n" angegebene Jahresgutschrift hat nämlich eine Obergrenze von 5.000 €.
• Entsprechend gilt die Obergrenze von 5.000 € auch für die vierteljährlichen Gutschriften, die in den im Jahr 'n+1' einzureichenden vierteljährlichen Formularen angegeben sind. Die Regel gilt für alle Quartale, die während des Jahres 'n+1' eingereicht werden.

Fristen für die Übermittlung des Antrags auf MwSt.-Ausgleich

Für die Übermittlung des Antrags auf MwSt.-Ausgleich gibt es je nach Höhe der MwSt.-Gutschrift zwei Zeitfenster:

• für Beträge bis zu 5.000 € ab dem ersten Tag nach Abgabe der Erklärung, mit der die Verrechnung verbunden ist, und bis zum Datum der Abgabe der nächsten Erklärung
• für Beträge über 5.000 € ab dem zehnten Tag nach dem Tag der Abgabe der jährlichen Mehrwertsteuererklärung mit einer Bescheinigung über die Einhaltung der Vorschriften. Erst mit der Abgabe der MwSt-Erklärung wird der Nachweis erbracht, dass ein Guthaben vorhanden ist, das verrechnet werden kann.

Diese zusätzliche Maßnahme wurde gewählt, um die Zahl der Personen zu begrenzen, die nicht vorhandene Gutschriften anmelden, und um gleichzeitig einen strengen Maßstab für die Steuerverrechnung zu gewährleisten.

Praktisches Beispiel

Wenn Ihre unternehmerische Tätigkeit im Jahr 2019 ein Mehrwertsteuerguthaben in Höhe von 20.000 EUR erbracht hat, können Sie eine vereinfachte Verrechnung ohne Erklärung bis zu einem Betrag von 5.000 EUR beantragen.

Danach muss der restliche Betrag über das Modell der Umsatzsteuererklärung verrechnet werden. Da die Abgabe dieser Erklärung zwischen dem 1. Februar und dem 30. April 2020 erfolgen muss, ist der erste verfügbare Tag der 1. Februar. Die Verrechnung von Beträgen über 5.000 Euro kann daher frühestens am 11. Februar 2020 erfolgen.

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Neue Regelungen ab dem Jahr 2020

Wenn Sie im Jahr 2019 ein verrechenbares Mehrwertsteuerguthaben erworben haben, dieses aber während der Verrechnung im Jahr 2020 nicht genutzt haben, können Sie dieses Guthaben im Jahr 2021 weiter nutzen. Sie müssen nur den richtigen Steuercode zusammen mit dem Bezugsjahr, d. h. 2019, angeben. Auf diese Weise wird in der jährlichen Mehrwertsteuererklärung für 2020 die Gutschrift für 2019 berücksichtigt und zu den im Jahr 2020 aufgelaufenen Mehrwertsteuergutschriften hinzugefügt.

Im Rahmen des Haushaltsgesetzes 2017 wurde das Gesetz Nr. 225/2016 verabschiedet, mit dem der Höchstbetrag der überschüssigen Mehrwertsteuergutschriften geändert wurde, die zur Rückerstattung beantragt werden können, ohne dass eine Bürgschaft oder Zusicherung erforderlich ist. So wurde er von 15.000 auf 30.000 erhöht. Diese Obergrenze betrifft nur die Option der Rückerstattung der Mehrwertsteuergutschrift und nicht deren Ausgleich.