Die Neubewertung des Betriebsvermögens im Detail

Der ursprüngliche Wert, mit dem das Betriebsvermögen in der Bilanz angesetzt wurde, kann sich als unzureichend erweisen, wenn dieser Wert nicht mit dem tatsächlichen Wert übereinstimmt. Wenn der Wert des in der Bilanz ausgewiesenen Vermögens tatsächlich zu niedrig angesetzt ist, sollte eine Neubewertung des Betriebsvermögens vorgenommen werden.

Die Neubewertung des Betriebsvermögens besteht darin, dass der Wert der zu einem früheren Zeitpunkt eingebrachten Wirtschaftsgüter bei der Erstellung des Jahresabschlusses an ihren tatsächlichen Wert angepasst wird .

In diesem Artikel werden wir uns näher mit diesem Thema befassen. Sie erfahren Einzelheiten über die Neubewertung von Betriebsvermögen, z. B.: Welche Berufsgruppen können sie durchführen? Welche Vermögenswerte können neu bewertet werden? Welche Fristen gibt es für die Neubewertung von Betriebsvermögen?

Lassen Sie uns zum Kern der Sache kommen.

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Was ist die Neubewertung des Betriebsvermögens?

Die Neubewertung des Betriebsvermögens besteht in der Aufwertung von Wirtschaftsgütern, die bei der Erstellung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung mit einem niedrigeren Wert als dem tatsächlichen Wert angesetzt wurden.

Die Neubewertung des Betriebsvermögens stellt eine Abweichung von den üblichen Bewertungskriterien für Anlagevermögen dar, die in den nationalen Rechnungslegungsstandards des OIC festgelegt sind. Sie erlaubt nämlich die Verbuchung von Werten in der Bilanz, die höher sind als die in den Rechnungslegungsvorschriften vorgesehenen.

→ Eine Neubewertung des Betriebsvermögens kann von den folgenden Stellen vorgenommen werden:

• Kapitalgesellschaften;
• Personengesellschaften;
• Einzelunternehmern;
• Nicht-kaufmännische Einheiten

vorausgesetzt, diese Unternehmen wenden bei der Erstellung ihrer Jahresabschlüsse keine internationalen Rechnungslegungsstandards an.

→ Neubewertungen des Betriebsvermögens können sein:

• Verpflichtend (oder wirtschaftlich);
• fakultativ (oder monetär).

Verpflichtende und freiwillige Neubewertungen von Geschäftsvermögen

Obligatorisch

Das Zivilgesetzbuch definiert zwei Arten von obligatorischen Neubewertungen des Geschäftsvermögens, die auch als finanzielle Neubewertungen bezeichnet werden:

1. Neubewertungen, die Sachanlagen betreffen, die zuvor abgeschrieben wurden, sofern in den Folgejahren die Gründe für die Wertberichtigung dieser Sachanlagen entfallen sind;
2. Neubewertungen bei außergewöhnlichen Ereignissen, die zu einer Wertsteigerung des Vermögensgegenstandes führen (z. B. bei der Entdeckung eines Ölfeldes an Land).

Obligatorische Neubewertungen zielen darauf ab, den ursprünglichen Wert des Vermögensgegenstandes wiederherzustellen, da die Gründe für die Wertberichtigung weg gefallen sind.

Fakultativ

Monetäre Neubewertungen oder fakultative Neubewertungen betreffen Bestandteile des Vermögens, die aufgrund der Inflation einen unzureichenden Wert haben.

Durch den Verlust des Anschaffungswerts des Geldes entfernt sich der historische Wert der Vermögenswerte von ihrem tatsächlichen Wert. Aus diesem Grund beruhen freiwillige Neubewertungen auf bestimmten gesetzlichen Maßnahmen, mit denen sie entsprechend den Schwankungen der Inflation reguliert werden.

Was beinhaltet die monetäre Neubewertung von Betriebsvermögen?

Durch die monetäre Neubewertung des Betriebsvermögens können folgende Ziele erreicht werden:

• Erzielung aussagekräftigerer Bilanzen. Vermögensgegenstände wie Forderungen, Investitionsgüter, Handelswaren usw. werden nämlich einheitlich bewertet;
• Die geeignetsten Abschreibungssätze zu berechnen, da diese auf die neuen Werte bezogen werden können. Die Abschreibungsquoten können somit die tatsächliche Abschreibung der berücksichtigten Vermögenswerte widerspiegeln.
• Über die Abschreibungsquoten haben die obligatorischen Neubewertungen einen indirekten Einfluss auf die Ermittlung des wirtschaftlichen Ergebnisses des Jahres.
• Berechnen Sie den tatsächlichen Wert der Kapitalverluste und -gewinne. Diese werden bei Abgängen von neu bewerteten Wirtschaftsgütern den neuen Werten gegenübergestellt.
• Vermeiden Sie die Zahlung von Steuern auf scheinbare und somit nicht tatsächliche Gewinne.
• Ein wahrheitsgetreueres Verhältnis zwischen Eigen- und Fremdkapital zu erhalten.

Die Ersatzsteuer für die Neubewertung von Unternehmensvermögen

Um eine Neubewertung des Betriebsvermögens vorzunehmen, muss eine Ersatzsteuer in Höhe von 3 % der Differenz zwischen dem neuen, neu bewerteten Wert, der dem Vermögen zugeschrieben wird, und den alten Kosten für die Erfassung des Vermögens in der Bilanz entrichtet werden. Das heißt, die Steuer muss auf den Wert erhoben werden, der sich aus der folgenden Subtraktion ergibt:

Aufgewerteter Wert desselben Wirtschaftsguts - Historische Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts

Die Ersatzsteuer von 3 % gilt für alle materiellen und immateriellen Vermögenswerte und ist in drei Jahresraten zu zahlen.

👀 Es besteht auch die Möglichkeit, die Neubewertung durch Zahlung einer Ersatzsteuer von 10 % vorzunehmen. In diesem Fall kann das Unternehmen handeln, ohne mit der Zahlung weiterer Steuern belastet zu sein.

Wer kann Betriebsvermögen neu bewerten?

Die Neubewertung des Betriebsvermögens kann von den folgenden Unternehmen durchgeführt werden, unabhängig von der gewählten Steuerregelung (normal oder vereinfacht):

• Im Inland ansässige Gesellschaften und/oder Handelsgesellschaften , die bei der Erstellung ihrer Abschlüsse nicht die IAS/IFRS anwenden;
• Einzelunternehmen;
• Personengesellschaften;
• Nicht-gewerbliche Unternehmen;
• Nicht gebietsansässige Personen mit einer Betriebsstätte im Hoheitsgebiet.

Welche Vermögenswerte können neu bewertet werden?

Alle Vermögenswerte können einer Neubewertung unterzogen werden, mit Ausnahme derjenigen, deren Geschäftstätigkeit auf Handel und Produktion ausgerichtet ist. Auch Beteiligungen sind nicht beschränkt, wenn sie als Finanzanlagevermögen ausgewiesen sind.

Die Neubewertung kann sich auch auf einzelne Vermögenswerte beziehen, d. h. sie muss nicht unbedingt für eine homogene Klasse oder Kategorie von Vermögenswerten durchgeführt werden. Diese Neuerung wurde durch Artikel 110 Absatz 2 des Gesetzesdekrets 104/2020 eingeführt.

Gemäß der Klarstellung im Rundschreiben Nr. 2 vom 7.2.2013 unterliegen auch Vermögenswerte, die bereits zuvor neu bewertet wurden, einer Neubewertung, allerdings nur, wenn sie einen wirtschaftlichen Wert haben, der noch nicht vollständig ausgeschöpft wurde. Dies ist der Fall bei teilweisen Neubewertungen, weiteren Wertsteigerungen des Vermögenswerts usw.

Nach den geltenden Rechtsvorschriften können sie also neu bewertet werden:

• Materielle und/oder immaterielle Vermögenswerte (z. B. Patente, Lizenzen, Marken usw., mit Ausnahme von bloßen abgegrenzten Kosten). Ausgeschlossen sind hingegen materielle und/oder immaterielle Vermögenswerte, auf deren Herstellung oder Austausch die Geschäftstätigkeit ausgerichtet ist;
• Kapitalbeteiligungen an Tochtergesellschaften und assoziierten Unternehmen, jedoch nur, wenn sie Finanzanlagen darstellen.

☝ Der Rechnungslegungsstandard OIC 16 besagt, dass die Neubewertung einer Sachanlage an sich nicht zu einer Verlängerung der Restnutzungsdauer eines Vermögenswerts führen kann.

Eine Anpassung der Nutzungsdauer ist jedoch möglich, wenn dies das Ergebnis einer unabhängig durchgeführten Bewertung ist und nicht eine automatische Folge des Neubewertungsvorgangs.

Sonderfälle der Neubewertung von Betriebsvermögen

Bei den folgenden Kategorien handelt es sich um Ausnahmen, d. h. um Sonderfälle der Neubewertung von Betriebsvermögen:

• Aus Leasingverträgen abgelöste Vermögenswerte sind von der Neubewertung ausgenommen. Dabei handelt es sich um Vermögenswerte, die in der Zeit zwischen dem Bilanzstichtag und dem Stichtag der Neubewertungsbilanz getilgt werden. So können beispielsweise Vermögenswerte, die im Jahr 2020 abgelöst werden, nicht neu bewertet werden, da sie in der Bilanz für 2019 nicht erfasst werden;
• Vollständig abgeschriebene Vermögenswerte können neu bewertet werden, wenn sie in der Bilanz erscheinen. Sie gelten nur dann als Eigentum, wenn ihre historischen Anschaffungs- und Herstellungskosten und die Abschreibungen im Anhang zum Jahresabschluss ausgewiesen sind.

  Für Unternehmen, die unter die vereinfachte Rechnungslegungsregelung fallen, gibt es eine Alternative zur Erfassung im Anhang, nämlich die Erfassung im Register der abschreibungsfähigen Vermögenswerte.

• Erhaltene Vermögenswerteunterliegen einer Neubewertung :

  • Als Ergebnis einer Einlage: Es ist möglich, im Jahr 2020 erworbene Vermögenswerte neu zu bewerten, sofern diese bis zum Ende des betreffenden Haushaltsjahres (31.12.2019) in das Eigentum der Einrichtung übergegangen sind.

    Die Regeln, die das Verfahren bestimmen, werden durch den Grundsatz der Kontinuität der Eigentumsdauer zwischen dem Übertragenden und dem Übernehmer in Artikel 176 Absatz 4 des TUIR (Rundschreiben 18/2006) festgelegt.

  • Bei Fusionen ,Gesellschaftsgründungen oder Spaltungen von Gesellschaften ist der Stichtag das Datum des Erwerbs des Wirtschaftsguts.

Informationen, die in den Anhang aufzunehmen sind

Die Informationen, die in den Anhang des Jahresabschlusses aufgenommen werden müssen, um eine Neubewertung des Betriebsvermögens vorzunehmen, betreffen:

→ Die Bewertungskriterien, wie sie in Artikel 2427 Absatz 1 des Zivilgesetzbuches festgelegt sind.

→ Die Entwicklung des Anlagevermögens gemäß Artikel 2427 Absatz 1 Nr. 2 des Zivilgesetzbuches.

→ Art und Verwendung der Eigenkapitalposten gemäß Artikel 2427 Absatz 1 Nr. 7-bis des italienischen Zivilgesetzbuches.

→ Latente Steuern, gemäß Absatz 1, Nr. 14 des Artikels 2427 des Zivilgesetzbuches (im Falle einer Neubewertung zu rein gesetzlichen Zwecken).

Stattdessen sind im Lagebericht Angaben zur Neubewertung des Betriebsvermögens zu machen:

→ Die Angemessenheit der für die Neubewertung des/der Vermögenswerte(s) verwendeten Werte gemäß Artikel 11, Absatz 3 des Gesetzes Nr. 342 aus dem Jahr 2000.

→ Die Auswirkungen der Neubewertung selbst auf die Leistungsindikatoren (z. B. auf Rentabilitätskennzahlen, Eigenkapitalvolumen, strukturelle Marge usw.) gemäß Artikel 2428 Absatz 2 des Zivilgesetzbuchs.

→ Die Kriterien für die Neubewertung des Betriebsvermögens gemäß Artikel 1 Absatz 3 des Gesetzes Nr. 342 aus dem Jahr 2000.

→ Die Bescheinigung, dass die Neubewertung die gesetzlich vorgesehenen Grenzen nicht überschreitet (siehe obiger Artikel).

Achtung! Gemäß Artikel 11 Absatz 4 des Gesetzes Nr. 342 aus dem Jahr 2000 müssen die Einstandspreise einschließlich der vorgenommenen Neubewertung in der Bestandsaufnahme des Jahres, in dem die Neubewertung vorgenommen wurde, angegeben werden.

Neubewertung des Unternehmensvermögens 2021

Änderungen durch das Haushaltsgesetz 2021

Mit dem Haushaltsgesetz 2021 wird Artikel 110 des Gesetzesdekrets Nr. 104 aus dem Jahr 2020 durch die Einfügung eines neuen Absatzes geändert: Absatz 8-bis. Durch diesen werden die Möglichkeiten der Anwendung der Neubewertung des Betriebsvermögens auf die folgenden Fälle erweitert:

• Auf den Geschäftswert;
• auf immaterielle Vermögenswerte, die im Abschluss des am 31. Dezember 2019 laufenden Geschäftsjahres erfasst werden. Dies bedeutet, dass alle Arten von immateriellen Vermögenswerten, die in der Bilanz ausgewiesen sind, für eine Neubewertung in Frage kommen.

Das Haushaltsgesetz 2021 bietet auch die Möglichkeit, den höheren Wert, der in den Jahresabschlüssen des auf das Bezugs jahr für die Neubewertung folgenden Haushaltsjahres ausgewiesen wird, für die Zwecke der Einkommensteuer und der IRAP zu berücksichtigen.

Dies ist möglich durch die Zahlung einer Ersatzsteuer von 3 % (bzw. mit Zuschlägen 10 %) auf die Einkommensteuer und die IRAP in Höhe von 3 % für abschreibungsfähige und nicht abschreibungsfähige Vermögenswerte.

Aktuelle Regelungen zur Neubewertung des Betriebsvermögens

Die folgenden Vorschriften regeln derzeit die Neubewertung des Betriebsvermögens:

• Das Haushaltsgesetz 2020 (Absätze 696 bis 704 von Artikel 1 des Gesetzes Nr. 160 von 2020) regelt die Neubewertung des Betriebsvermögens.

  Die Neubewertung von Unternehmensvermögen wurde durch den Erlass vom August verbessert. Damit wurde die Möglichkeit eingeführt, Betriebsvermögen und Beteiligungen neu zu bewerten, indem nur 3 Prozent des erhöhten Neubewertungswertes gezahlt werden. Die Freimachung kann jedoch auch durch Zahlung einer Ersatzsteuer von 10 % erfolgen.

• Das "Augustdekret" (Artikel 110 des Gesetzesdekrets Nr. 104 von 2020) führt die neue Neubewertung des Betriebsvermögens ein.

• Das"Liquiditätsdekret" (Artikel 6-bis des Gesetzesdekrets Nr. 23 von 2020) regelt die kostenlose Neubewertung des Hotelvermögens.

Die im August-Dekret vorgestellte Neubewertung des Betriebsvermögens ist derzeit nur für 2020 vorgesehen und ergänzt die durch das Haushaltsgesetz 2020 eingeführte Neubewertung.

Sie beinhaltet die Erlaubnis, Betriebsvermögen und Beteiligungen, die in der Bilanz 2020/2021/2022 ausgewiesen werden, durch Zahlung einer Ersatzsteuer zu einem Satz von 12 % für abschreibungsfähiges Vermögen und 10 % für nicht abschreibungsfähiges Vermögen neu zu bewerten.

• Der neue Absatz 8-bis des Haushaltsgesetzes 2021, der den Artikel 110 des Gesetzesdekrets Nr. 104 aus dem Jahr 2020 abändert, erlaubt die Anwendbarkeit der Neubewertung auch in anderen Fällen. Es handelt sich dabei um den Geschäfts- oder Firmenwert und andere immaterielle Vermögenswerte, die sich aus den Jahresabschlüssen des am 31. Dezember 2019 laufenden Geschäftsjahres ergeben.

👀 Bitte beachten Sie, dass die im Haushaltsgesetz 2021 vorgesehene Neubewertung von Vermögenswerten es ermöglicht, jeden einzelnen Vermögenswert neu zu bewerten. Das bedeutet, dass es nicht notwendig ist, die gesamte homogene Kategorie neu zu bewerten.

Dasselbe Gesetz sieht eine mögliche Rückzahlung des Vermögenssaldos der Neubewertung (entweder ganz oder nur teilweise) durch die Anwendung der IRAP (d.h. der regionalen Steuer auf produktive Tätigkeiten), einer Ersatzsteuer auf die Einkommenssteuer und etwaige zusätzliche Steuern in Höhe von 10 % vor.

Durch die Zahlung dieser Steuern, d. h. der IRAP in Höhe von 3 % für abschreibbare und nicht abschreibbare Wirtschaftsgüter und der Ersatzsteuer für Einkommenssteuern, ist es möglich, den höheren Wert, der den Wirtschaftsgütern und Beteiligungen zugeschrieben wird, ab dem folgenden Haushaltsjahr zu erfassen.

☝ Die Ersatzsteuern sind in höchstens drei Raten zu begleichen. Das Fälligkeitsdatum der ersten Rate fällt mit dem Termin für die Zahlung des Restbetrags der Einkommensteuer für den Steuerzeitraum zusammen, in dem die Neubewertung stattgefunden hat. Das Fälligkeitsdatum der zweiten und dritten Rate fällt mit der Frist für die Zahlung des Restbetrags der Einkommensteuer für die folgenden Steuerzeiträume zusammen.

Fristen für die Neubewertung des Betriebsvermögens

Die Neubewertung des Betriebsvermögens muss sich, um zulässig zu sein, auf Vermögenswerte beziehen, die

• im Abschluss des betreffenden Geschäftsjahres, d.h. des laufenden Geschäftsjahres zum 31. Dezember 2019 (= Abschluss zum 31. Dezember 2019 bei Unternehmen mit einem mit dem Kalenderjahr übereinstimmenden Geschäftsjahr), erfasst sein;
• im Abschluss des auf das Berichtsjahr folgenden Geschäftsjahres, d. h. des laufenden Geschäftsjahres zum 31. Dezember 2020 ( = Abschluss zum 31. Dezember 2020 für Parteien mit einem mit dem Kalenderjahr übereinstimmenden Geschäftsjahr), neu bewertet worden sind.

Normalerweise wird die gesetzliche Abschreibung im Jahr der Neubewertung auf der Grundlage der alten Werte ermittelt. Stattdessen wird die Abschreibung auf höhere Werte normalerweise auf das folgende Jahr verschoben.

In der Praxis bedeutet dies, dass in der Bilanz zum 31.12.2020 die aus der Neubewertung resultierenden höheren Abschreibungswerte nicht enthalten sein müssen. Stattdessen müssen diese Werte in dem Jahr, das am 31.12.2021 endet, berücksichtigt werden.

Die neu bewerteten Kosten und die entsprechende Rücklage werden jedoch bereits in der Bilanz zum 31.12.2020 enthalten sein.

Kriterien für die Neubewertung von Betriebsvermögen

In dem bereits erwähnten Artikel 11 des Gesetzes Nr. 342/2000 ist festgelegt, dass die in den Jahresabschlüssen nach einer Neubewertung ausgewiesenen Werte niemals die Werte übersteigen dürfen, die den Vermögenswerten selbst zuzuordnen sind. In dieser Formulierung bedeutet "tatsächlich zurechenbare Werte":

• Der aktuelle Wert der Aktiva, d. h. der Wert, der anhand der Notierungen auf den geregelten Märkten ermittelt wird.
• Der interne Wert der Aktiva, d. h. der Wert, der sich auf ihre Beschaffenheit, ihre Produktionskapazität und ihre tatsächliche wirtschaftliche Verwendbarkeit im Unternehmen bezieht.

Gemäß den Vorschriften und insbesondere gemäß dem Assonime-Rundschreiben vom 7.2.2013 Nr. 2 ist es nicht erforderlich, eine spezielle Bewertung der Vermögenswerte, die einer Neubewertung unterliegen, zu erstellen.

Vielmehr ist es möglich, einfach Daten zu verwenden, die aus Preislisten oder aus Transaktionen mit ähnlichen Vermögenswerten stammen, oder Gegenleistungen, die gegebenenfalls in vorläufigen Kauf- und Verkaufsverträgen angegeben werden, usw.

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Arten der Neubewertung von Betriebsvermögen

Die Neubewertung des Betriebsvermögens muss unter Anwendung einer der in Artikel 5 des Ministerialerlasses 162/2001 vorgesehenen und dargelegten Arten durchgeführt werden, nämlich

a. Neubewertung nur zu den historischen Kosten des Vermögenswertes.

Bei dieser Neubewertungstechnik wird der niedrigere Wert eines Vermögenswerts an den Wert angeglichen, den er auf dem aktuellen Markt annimmt.

☝ Im Falle der Veräußerung des Vermögenswerts: Die neuen historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten und folglich der neue Nettobuchwert ( = historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten - kumulierte Abschreibungen) sind nur gültig, wenn die Veräußerung innerhalb des vierten Zeitraums nach der Neubewertung (2024) abgeschlossen wird.

Im Falle einer Veräußerung zu einem früheren Zeitpunkt wird der Nettobuchwert vor der Neubewertung berücksichtigt, um das Vorhandensein von Veräußerungsgewinnen oder -verlusten zu ermitteln.

b. Neubewertung der historischen Anschaffungskosten und der kumulierten Abschreibungen.

Zur Anwendung dieser Neubewertungsmethode muss der Neubewertungskoeffizient (CR) berücksichtigt werden, der sich nach folgender Formel ergibt

maximale Neubewertung / Nettobuchwert am 31/12/2020*.

* Dabei ist der Nettobuchwert im Jahr vor der Neubewertung zu berücksichtigen.

Diese zweite Art der Neubewertung des Betriebsvermögens sieht einen kürzeren Abschreibungszeitraum, aber eine höhere Abschreibung als die erste Technik (Punkt a.) vor.

c. Verkürzung oder Verringerung der Abschreibungsrückstellung.

Methode, die es ermöglicht, die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts zu verlängern.

Das Rundschreiben Nr. 22 der Steuerbehörde vom 6.5.2009 sieht die Möglichkeit vor, mehr als eine Neubewertungsmethode für ein und dasselbe Wirtschaftsgut anzuwenden. So ist es beispielsweise möglich, die historischen Anschaffungskosten teilweise neu zu bewerten und den Abschreibungsfonds für den Überschuss zu reduzieren.

Das Thema der Neubewertung von Unternehmen kann für jedes Unternehmen ziemlich kompliziert sein... wir hoffen, dass wir Ihnen geholfen haben, Klarheit in diesem Buchhaltungsthema zu gewinnen! Sollten Sie noch Zweifel oder Unklarheiten haben, zögern Sie nicht, uns diese mitzuteilen! Hinterlassen Sie einen Kommentar in der entsprechenden Rubrik, wir werden uns bemühen, Ihnen so schnell wie möglich eine Antwort zu geben!