Die geteilte Rechnung: Buchhaltung und Besteuerung der Mehrwertsteuernummer

Die geteilte Rechnung ist eine neue Zahlungsmethode, die öffentlichen Einrichtungen und Unternehmen zur Verfügung steht . Doch welche Vorschriften gibt es dafür? Wie werden diese Rechnungen verbucht?

Die Regeln und Verfahren für die Verwendung und Verbuchung von Rechnungen mit geteilter Zahlung sind sehr komplex und in mehreren Verordnungen festgelegt.

In unserem Artikel erfahren Sie alles, was Sie über Rechnungen mit geteilter Zahlung wissen müssen, und vor allem, wie Sie diese Rechnungen in Ihrer MwSt-Erklärung ausweisen .

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Was ist eine Rechnung mit geteilter Zahlung?

Die Steuergesetzgebung hat mit dem Gesetz 190/2014 ein besonderes System der Mehrwertsteuerabrechnung entwickelt, das als Split Payment" bezeichnet wird.

Diese Art der Rechnungsstellung ist in Artikel 17-ter des Präsidialerlasses 633/1972 mit dem Titel "Geschäfte mit öffentlichen Einrichtungen und anderen Einrichtungen und Unternehmen" geregelt .

Die geteilte Zahlung wird für die Lieferung von Waren und die Erbringung von Dienstleistungen verwendet, die von Unternehmen in Bezug auf:

• Öffentliche Verwaltungen;
• eine der in Artikel 17-ter, Absatz 1-bis des Präsidialerlasses Nr. 633/1972 abschließend aufgezählten Einrichtungen (z.B.: wirtschaftliche öffentliche Einrichtungen, Sondergesellschaften, öffentliche Personaldienstleistungsunternehmen, börsennotierte Unternehmen, die im FTSE MIB Index enthalten sind).

Die Rechnung mit geteilter Zahlung wurde als optionale Zahlungsmethode zu den bereits geltenden eingeführt und blieb bis 2017 bestehen. Sie wurde jedoch in den letzten Jahren weiter ausgedehnt und trat 2019 in vollem Umfang in Kraft.

Die Regeln der geteilten Zahlungsrechnung

Es muss klargestellt werden, dass bei diesem besonderen MwSt.-Abrechnungssystem die Person, die den MwSt.-Betrag materiell an den Staat abführen muss, der Erwerber/Käufer ist, d. h. eine EV, und nicht der Lieferant/Dienstleister.

Wenn Sie sich für die geteilte Rechnung entscheiden, ist es ratsam, alle Regeln zu erläutern und zu klären, denen diese Zahlungsformel unterliegt:

• Die öffentliche Einrichtung (oder eine der anderen oben genannten Einrichtungen) als Erwerber/Käufer zahlt dem Übertragenden/Lieferanten den in der Rechnung angegebenen Betrag ohne Steuern (d.h. ohne Mehrwertsteuer);

• der Zedent/Lieferant nimmt gemäß Artikel 2 des Ministerialerlasses 23/1/2015 die Registrierung der ausgestellten Rechnungen vor (Artikel 23/24 des Präsidialerlasses 633/1972), ohne die in der periodischen Abrechnung ausgewiesene Steuer zu berücksichtigen

• derselbe Abtretungsempfänger/Käufer führt den auf der Rechnung angegebenen Anteil der Mehrwertsteuer an den Staat ab;

• derselbe Zedent/Lieferant muss angeben, dass die Rechnung nach dem System der geteilten Zahlung ausgestellt wird

• der Lieferant stellt die Rechnung aus, in der sowohl die Steuerbemessungsgrundlage als auch die Mehrwertsteuer (Satz und Betrag) angegeben sind, schreibt aber am Ende als fälligen Endbetrag nur den Nettobetrag der Mehrwertsteuer aus .

fattura 24

Wer kann die Rechnung mit geteilter Zahlung in Anspruch nehmen?

Zu den Einrichtungen, die diese besondere Zahlungsregelung anwenden müssen, gehören unter anderem:

• nationale, regionale und lokale öffentliche Wirtschaftseinheiten , einschließlich Spezialunternehmen und öffentliche Dienstleistungsunternehmen;

• Stiftungen , an denen öffentliche Verwaltungen mit mindestens 70 % des öffentlichen Stiftungsvermögens beteiligt sind;

• Unternehmen, die gemäß Artikel 2359 Absatz 1 Nummer 2 des Zivilgesetzbuches direkt vom Büro des Premierministers und von Ministerien verwaltet werden ;

• Unternehmen, die direkt oder indirekt von öffentlichen Verwaltungen geleitet werden ;

• Unternehmen, in die investiert wird und an denen die öffentlichen Verwaltungen einen Gesamtanteil von mindestens 70 % des Kapitals halten;

• börsennotierte Unternehmen, die im FTSE MIB-Index der italienischen Börse eingetragen sind und der Mehrwertsteuer unterliegen.

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Im Zweifelsfall, um zu verstehen, welche öffentlichen Verwaltungen (PAs) für den geteilten Zahlungsmodus in Frage kommen, kann man sich ausschließlich auf die Bestimmungen von Artikel 5-bis des Dekrets vom 23. Januar 2015 beziehen.

Dank des Verweises des genannten Artikels 5-bis auf § 209 des Gesetzes Nr. 244 von 2007 und der Definition der öffentlichen Verwaltungen in Artikel 1, Absatz 2 des Gesetzes Nr. 196 vom 31. Dezember 2009 wurden die Empfänger der geteilten Zahlung wieder in die Liste der iPA aufgenommen.

Die als öffentliche Dienstleister eingestuften Einrichtungen, die von der Pflicht zur elektronischen Rechnungsstellung für die öffentliche Verwaltung ausgenommen sind, sind nicht unter den Empfängern aufgeführt.

Das Rundschreiben Nr. 27/E der Agentur der Einnahmen vom 7. November 2017 legt außerdem Folgendes im Detail fest:

"Für die genaue Identifizierung der PAs, die das geteilte Zahlungssystem anwenden müssen, sollte auf die auf der Website des Index of Public Administrations, www.indicepa.gov.it (im Folgenden iPA), veröffentlichte Liste verwiesen werden, ohne jedoch die in der Kategorie 'Public Service Operators' eingestuften Einrichtungen zu berücksichtigen, die zwar in der vorgenannten Liste enthalten sind, aber nicht unter die Verpflichtung zur elektronischen Rechnungsstellung fallen."

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Die Verpflichtung zur getrennten Rechnungsstellung wurde in Umsetzung der Richtlinie 2014/55/EU durch das Gesetzesdekret Nr. 148 vom 27. Dezember 2018 auf öffentliche Aufträge ausgedehnt.

Artikel 1 sieht vor, dass die Richtlinien des Dekrets für öffentliche Auftraggeber und Vergabestellen gelten.

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Das Verfahren der geteilten Zahlungsrechnung

Wir fahren mit der Analyse des Verfahrens der geteilten Zahlungsrechnung in Bezug auf Umsätze mit Mehrwertsteuererklärung fort.

Die Rolle der Lieferanten

Bei der Lieferung von Gegenständen und der Erbringung von Dienstleistungen sind die Lieferanten verpflichtet, eine Rechnung mit dem Vermerk auszustellen:

"Split Payment" oder "geteilte Zahlung" gemäß Artikel 17-ter des Präsidialdekrets Nr. 633/72 auszustellen.

Enthält die Rechnung mit geteilter Zahlung diesen Vermerk nicht, wird die in Artikel 9 Absatz 1 des Gesetzesdekrets Nr. 471/97 genannte Verwaltungssanktion verhängt, d. h. eine Verwaltungssanktion zwischen 1.000 und 8.000 Euro.

Diese Sanktion ist jedoch nicht steuerpflichtig für Rechnungen, die vor dem 7. November 2017, dem Datum der Veröffentlichung des oben genannten Rundschreibens, ausgestellt wurden, wie im Ministerialrundschreiben Nr. 27/E/2017 festgelegt.

Welche Steuerpflichten bestehen für den Lieferanten?

Auf betrieblicher Ebene muss der Lieferant nach den Vorgaben des Ministerialrundschreibens Nr. 27/E/2017, das das vorherige Ministerialrundschreiben Nr. 15/E/2015 aufhebt

• darf er die in der Rechnung ausgewiesene zu zahlende Mehrwertsteuer nicht in die Periodenabrechnung aufnehmen;
• die getätigten Umsätze und die entsprechende, von den Lieferanten nicht erhobene MwSt. in das Register der "MwSt.-Verkäufe" eintragen muss;
• er muss die im Rahmen der aufgeteilten Zahlung ausgestellte Rechnung mit Angabe des Steuersatzes und des Steuerbetrags gesondert aufzeichnen, indem er die entsprechenden MwSt-Codes vermerkt.

Pflichten der Erwerber

Alle Einrichtungen, die der öffentlichen Verwaltung angehören und Käufe im institutionellen Bereich tätigen, zahlen die Mehrwertsteuer mit dem Formular F24 für öffentliche Einrichtungen. Genauer gesagt müssen sie bis zum 16. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Mehrwertsteuer als geschuldet gilt, den entsprechenden Steuercode angeben.

Die Durchführungsverordnung (Ministerialerlass vom 27. Juni 2017, später geändert durch den Ministerialerlass vom 13. Juli 2017) in Bezug auf die öffentlichen Verwaltungen und die für MwSt.-Zwecke identifizierten Unternehmen, die im Rahmen ihrer gewerblichen Tätigkeit Waren und Dienstleistungen erwerben, sieht vor, dass sie die MwSt. mit zwei gleichwertigen Zahlungsarten entrichten können.

Die erste Methode: Zahlung bis zum 16. des Folgemonats

Bei der ersten Methode erfolgt die Zahlung der Mehrwertsteuer durch Einreichung des Formulars F24. Dieses muss bis zum 16. des Monats eingereicht werden, der auf den Monat folgt, in dem die Steuer als geschuldet gilt.

Diese Zahlungsweise betrifft öffentliche Verwaltungen, die gewerbliche Tätigkeiten ausüben, und andere Unternehmen.

Die Zahlung muss ohne alternative Aufrechnung und unter Verwendung des spezifischen Steuercodes erfolgen.

Die zweite Methode: Vermerk bis zum 15. des Folgemonats

Die zweite Möglichkeit für öffentliche Verwaltungen, die gewerbliche Tätigkeiten ausüben, und Unternehmen, für alle Rechnungen, bei denen eine getrennte Zahlung gilt, besteht in der Möglichkeit

• gemäß Artikel 23 oder 24 des Präsidialerlasses Nr. 633/72 die Rechnungen bis zum 15. des Monats in das Register einzutragen, der auf den Monat folgt, in dem die Steuer unter Bezugnahme auf den Vormonat als fällig angesehen wird;
• die im Register eingetragene Mehrwertsteuer bei der periodischen Abrechnung des Monats, in dem sie fällig ist, oder des betreffenden Quartals, wenn vierteljährlich abgerechnet wird, in Rechnung stellen;
• die Rechnungen in das Einkaufsregister einzutragen, um das Recht auf Vorsteuerabzug gemäß Artikel 25 des Präsidialerlasses Nr. 633/72 auszuüben

Steuerkennzeichen in Rechnungen mit geteilter Zahlung

Mit dem Beschluss Nr. 139/E/17 wurden die Steuerkennzeichen für die von öffentlichen Verwaltungen und Unternehmen geschuldete Mehrwertsteuer festgelegt.

Um eine korrekte Zahlung der von öffentlichen Verwaltungen und Unternehmen geschuldeten MwSt. vorzunehmen, müssen auf den Formularen "F24" und "F24 Öffentliche Einrichtungen" (F24 EP) die folgenden Steuercodes und Eintragungen vorgenommen werden.

Der Steuercode auf dem F24-Formular

Wenn ein F24-Formular ausgefüllt werden soll, wird der folgende Steuercode gewählt:

"6041" mit dem Titel "Von PP.AA. und UNTERNEHMEN mit Umsatzsteuer-Identifikationsnummer zu zahlende MwSt.- Aufgeteilte Zahlung für Käufe im Rahmen der Ausübung einer gewerblichen Tätigkeit - Artikel 5, Absatz 01, Ministerialerlass vom 23. Januar 2015".

Beim Ausfüllen des Formulars F24 muss der oben genannte Code in der Rubrik "Schatzamt" ausschließlich mit Bezug auf die in der Spalte "gezahlte Sollbeträge" angegebenen Beträge eingetragen werden.

Außerdem müssen beim Ausfüllen des Formulars die Felder "Rate/Region/Bezugsmonat" und "Bezugsjahr" mit dem Monat und dem Jahr der Steuer, für die die Zahlung erfolgt, in den Formaten "00MM" bzw. "JJJJ" ausgefüllt werden.

Der Steuercode mit dem Formular F24 EP

Wenn ein F24-Formular ausgefüllt werden soll, wurde der folgende Steuercode gewählt:

"621E" mit dem Titel "Von PP.AA. und für MwSt.-Zwecke identifizierten GESELLSCHAFTEN zu zahlende MwSt. - Aufgeteilte Zahlung für Käufe im Rahmen der Ausübung einer gewerblichen Tätigkeit - Artikel 5, Absatz 01, Ministerialerlass vom 23. Januar 2015".

Beim Ausfüllen des Formulars "F24 Öffentliche Einrichtungen" müssen die folgenden Felder wie folgt ausgefüllt werden:

• in der Rubrik "BEITRAG" müssen Sie die Steuernummer und den Namen/Firmennamen der öffentlichen Verwaltung angeben, die die Zahlung leistet;
• in der Rubrik "DETAIL DER ZAHLUNG" müssen Sie angeben
  • im Feld "Sektion" den Wert "F" (Finanzministerium);
  • im Feld "Steuerkennzeichen/Ursache" das Steuerkennzeichen;
  • im Feld "Referenz A" den Monat, für den die Zahlung geleistet wird, im Format "00MM
  • im Feld "Referenz B" das Steuerjahr, für das die Zahlung geleistet wird, im Format "JJJJ".

In anderen als den oben beschriebenen Fällen muss die MwSt-Zahlung als Ergebnis der geteilten Zahlung unter Angabe der folgenden Steuercodes "620E" und "6040", die durch den Beschluss Nr. 15/E/15 festgelegt wurden, oder direkt an den Staatshaushalt erfolgen.

Haben Sie noch Fragen zu Rechnungen mit geteilter Zahlung? Oder konnten wir alle Ihre Zweifel ausräumen? Wenn Ihnen etwas nicht klar ist, zögern Sie bitte nicht, uns im Feedback-Bereich zu kontaktieren.